Deducerea personală reprezintă un avantaj fiscal acordat sub forma unei scutiri de impozit asupra unei părți din venitul net lunar. Mai precis, reprezintă o sumă de bani din salariu pentru care salariatul nu datorează impozit.
Aceasta se acordă numai la locurile de muncă unde salariatul are funcția de bază.
Începând cu luna ianuarie 2023, potrivit art. 77 alin. 2 din Codul Fiscal, deducerea personală cuprinde:
- deducerea personală de bază
- și deducerea personală suplimentară
Deducerea personala de bază:
- se acordă persoanelor fizice al căror salariu brut realizat în lună este de până la 2.000 de lei peste nivelul salariului de bază minim brut pe țară în luna de realizare a venitului, conform tabelului prevăzut in Codul Fiscal. În situația în care, în cursul aceleiași luni, se utilizează mai multe valori ale salariului minim brut pe țară, se ia în calcul valoarea cea mai mică a salariului minim brut pe țară.
- cuantumul deducerii depinde atât de valoarea salariului brut realizat în lună cât și de numărul persoanelor pe care salariatul le are în întreținere, așa cum se poate observa din tabel.
- persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc lunar 20% din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, cu excepţia burselor scolarilor, a premiilor primite de sportivi şi/sau a pensiilor de urmaş cuvenite conform legii, precum şi a prestaţiilor sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind protecţia şi promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicată, cu modificările şi completările ulterioare – art. 77 alin. 5 din Codul Fiscal
- în cazul în care o persoană din cele mentinate mai sus este întreținută de mai mulți contribuabili, suma reprezentând deducerea personală de bază se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii între părți, cu exceptia copiilor minori (pana in 18 ani). Pentru acestia, deducerea personală de bază se atribuie fiecărui contribuabil (parinte) în întreținerea căruia/cărora se află.
- nu sunt considerate persoane aflate în întreținere persoanele fizice care dețin terenuri agricole şi silvice în suprafață de peste 10.000 m2 în zonele colinare şi de șes şi de peste 20.000 m2 în zonele montane.
Deducerea suplimentară:
- se acordă doar unui singur părinte, indiferent de cuantumul venitului brut realizat;
- parintele trebuie să prezinte angajatorului documentul care atestă înscrierea copilului într-o unitate de învățământ și o declarație pe propria răspundere că nu beneficiază de acesta deducere la un alt angajator precum și că celălalt părinte nu beneficiază de deducerea suplimentară.
- se acordă chiar dacă salariatul beneficiază și de deducerea personala de bază;
- se acordă la angajatorul la care salariatul are funcția de bază, potrivit art. 77 alin. 1 din Codul Fiscal care nu face distincție între deducerea personala de bază și cea suplimentară.
Deducerea personală suplimentară se acordă astfel:
a)15% din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată pentru persoanele fizice cu vârsta de până la 26 de ani, care realizează venituri din salarii al căror nivel este de până la 2.000 de lei peste nivelul salariului de bază minim brut pe țară în luna de realizare a venitului.
b)100 de lei lunar pentru fiecare copil cu vârsta de până la 18 ani, dacă acesta este înscris într-o unitate de învăţământ, părintelui care realizează venituri din salarii, indiferent de nivelul acestora.
Practic, spuneam că deducerea are un rol în determinarea venitului impozabil asupra căruia se aplică cota de impozit de 10%.
În lecția anterioara, am dat ca exemple salariați care au obținut venituri brute de peste 5000 lei astfel că nu aveau dreptul la deducerea personală de baza și nici nu aveau copii în întreținere pentru a beneficia de deducerea personală suplimentară.
În următoarele exemple vom vedea cum se aplica cele doua deduceri.
Așadar,
- calculăm salariul (venitul) brut realizat de salariat în lună,
- calculăm contribuțiile, pe care le scădem ulterior din venitul brut realizat și aflăm venitul net,
- din venitul net scădem deducerile și aflăm venitul impozabil,
- aplicam cota de impozit de 10% asupra venitului impozabil,
- din venitul net scădem cuantumul impozitului și aflam salariul net.
Exemplul 7
Salariat peste 26 de ani, încadrat cu 3500 lei, cu funcția de bază la angajator. Fără sporuri, indemnizații. Fără persoane în întreținere. Calculăm salariul net pentru luna mai 2024 – luna întreagă.
Pași de urmat:
1. Calculăm salariul aferent timpului lucrat : 3500/20*20 = 3500 lei
2. Calculăm salariul (venitul) brut realizat = 3500 (nu are sporuri / indemnizații)
3. Calculăm contribuțiile :
CAS: 3500 * 25% = 875 lei
CASS: 3500 * 10% = 350 lei
4. Calculăm venitul net (salariu brut realizat – contribuții): 3500 – 875 – 350 = 2275 lei
5. Calculăm deducerile: Salariatul beneficiază doar de deducerea personală de bază pentru că venitul său brut se încadrează în plafonul prevăzut de Codul Fiscal. În schimb, pentru ca nu are până în 26 de ani și nici copii în întreținere nu va beneficia de deducerea personală suplimentară.
Conform Codului Fiscal, deducerea personală de bază aplicabilă unui salariat fără persoane în întreținere pentru un venit brut realizat de 3500 lei este de 18% din salariul minim brut pe economie din luna mai 2024 (ne uităm ăn tabel la pragul de 3300 - salariu minim + 200 lei)
Atenţie!
1. Un salariat care în mai obţine un venit brut realizat de 3500 lei, va beneficia de o deducere personala de 18% pentru ca, cuantumul acesteia se calculează in funcție de salariul minim pe economie care este 3300 lei. În luna iulie 2024, îi va crește salariul la 3700 lei, iar deducerea va fi de 20% din salariul minim. Așadar mare grijă la aceste diferențe.
2. Și din nou subliniez ca acest procent nu se aplică asupra venitului brut realizat, ci asupra salariului minim brut pe economie (aferent lunii pentru care calculăm salariul), astfel că din nou vom avea o diferență: în mai 2024, am avea o deducere de 18% raportată la salariul minim de 3300 lei, iar în iulie 2024, am avea o deducere de 20% raportată la salariul minim de 3700 lei.
- Continuăm exercițiul de mai sus si calculam deducerea:
DP (deducere personala): 3300 * 18% = 594 lei – sumă pentru care nu se plătește impozit
6.Calcul venit impozabil (venit net – deducerea de impozit): 2275 – 594 = 1681
7. Calcul impozit (10% din venitul impozabil) : 1681*10% = 168lei
8. Calcul salariu net (venit net – impozit): 2275 - 168 = 2107 lei
Exemplul 8
Salariat, 30 de ani, încadrat cu 3500 lei cu funcția de baza la angajator. Fără sporuri, indemnizații. 2 copii în întreținere înscriși în unități de învățământ. Calculăm salariul net pentru luna mai 2024 (luna întreagă).
Diferența dintre exemplul 7 si exemplul 8 rezidă in numărul de persoane (mai precis copii) pe care salariatul ii are in întreținere. Salariatul va beneficia de o deducere mai mare si implicit de un salariu net mai mare, așa cum poți vedea în exemplul de mai jos :
Pași de urmat:
1. Calculăm salariul aferent timpului lucrat : 3500/20*20 = 3500 lei
2. Calculăm salariul (venitul) brut realizat = 3500 (nu are sporuri / indemnizații)
3. Calculăm contribuțiile :
CAS: 3500 * 25% = 875 lei
CASS: 3500 * 10% = 350 lei
4. Calculăm venitul net (salariu brut realizat – contribuții): 3500 – 875 – 350 = 2275 lei
5. Calculăm deducerile: Salariatul beneficiază atât de deducerea personală (DP) de bază cât și de deducerea personală suplimentară de 200 de lei (100 lei pentru fiecare copil înscris într-o unitate de învățământ).
Deducerea personală de bază pentru un venit brut realizat de 3500 lei și 2 persoane în întreținere este de aceasta dată de 28% din salariul minim brut pe economie (pragul de 3300 + 200 lei, coloana cu 2 persoane în întreținere).
DP de bază: 3300*28% =924 lei
DP suplimentară : 200 lei
DP Total = 924 + 200 = 1124 lei – sumă pentru care nu se plătește impozit.
6. Calculăm venitul impozabil (venit net – deduceri): 2275 - 1124 = 1151 lei
7. Calculăm impozitul (10% din venitul impozabil): 1151*10% = 115 lei
8. Calcul salariu net (venit net – impozit): 2275 -115 = 2160 lei
Exemplul 9
Salariat, 24 de ani, încadrat cu 4500 lei, cu funcția de bază la angajator. Fără sporuri, indemnizații. 3 persoane în întreținere (soția + 2 copii înscriși în unități de învățământ).
Calculăm salariul net pentru luna decembrie 2024 (luna întreagă), când salariul minim era 3700 lei.
Pași de urmat:
1.Calculăm salariu aferent timpului lucrat : 4500/20*20 = 4500 lei
2.Calculăm salariu (venit) brut realizat = 4500 lei (fără sporuri, indemnizații).
3. Calculăm contribuțiile :
CAS: 4500 * 25% = 1125 lei
CASS: 4500 * 10% = 450 lei
4.Calculăm venitul net (salariu brut realizat – contribuții): 4500 – 1125 – 450 = 2925 lei
5. Calculăm deducerile: Salariatul beneficiază atât de deducerea personală de baza cât și de deducerea personală suplimentară.
Astfel, deducerea personală de bază pentru un venit brut realizat de 4500 lei și 3 persoane in întreținere (se ia în calcul și soția) este de aceasta data 27% (pragul este salariul minim / 3700 + 800 lei) din salariul minim, adică din 3700 lei.
DP de bază: 3700 *27% = 999 lei
iar deducerea personală suplimentară este :
- 15% din salariul minim pentru ca are sub 26 de ani
- 200 de lei pentru că are 2 copii în întreținere înscriși într-o unitate de învățământ (100 lei pentru fiecare copil).
DP suplimentară :
- 3700 *15% = 555 (deducere pentru salariații cu vârsta de până în 26 de ani) +
- 200 lei (2 copii în întreținere)
DP Total = 999 + 555 + 200 = 1754 lei (sumă pentru care nu se plătește impozit)
6.Calculăm venitul impozabil (venit net – deduceri): 2925 - 1754 = 1171lei
7. Calcul Impozit (10% din venitul impozabil): 1171 *10% = 117 lei
8. Calcul salariu net (venit net – impozit): 2925 – 117 = 2808 lei
Exemplul 10
Reiau exercițiul 9, dar calculăm salariul pe luna ianuarie 2025.
Salariat, 24 de ani, încadrat cu 4500 lei, cu funcția de bază la angajator. Fără sporuri, indemnizații. 3 persoane în întreținere (soția + 2 copii înscriși în unități de învățământ).
Calculăm salariul net pentru luna ianuarie 2025 (luna întreagă).
Pași de urmat:
1.Calculăm salariu aferent timpului lucrat : 4500/18*18 = 4500 lei
2.Calculăm salariu (venit) brut realizat = 4500 lei (fără sporuri, indemnizații).
3. Calculăm contribuțiile :
CAS: 4500 * 25% = 1125 lei
CASS: 4500 * 10% = 450 lei
4.Calculăm venitul net (salariu brut realizat – contribuții): 4500 – 1125 – 450 = 2925 lei
5. Calculăm deducerile: Salariatul beneficiază atât de deducerea personală de baza cât și de deducerea personală suplimentară.
Astfel, deducerea personală de bază pentru un venit brut realizat de 4500 lei și 3 persoane in întreținere (se ia în calcul și soția) este de aceasta data 30,50% din salariul minim, adică din 4050 lei.
DP de bază: 4050 *30,50% = 1235 lei
iar deducerea personală suplimentară este :
- 15% din salariul minim pentru ca are sub 26 de ani
- 200 de lei pentru că are 2 copii în întreținere înscriși într-o unitate de învățământ (100 lei pentru fiecare copil).
DP suplimentară :
- 4050 *15% = 608 (deducere pentru salariații cu vârsta de până în 26 de ani) +
- 200 lei (2 copii în întreținere)
DP Total = 1235 + 608 + 200 = 2043 lei (sumă pentru care nu se plătește impozit_
6.Calculăm venitul impozabil (venit net – deduceri): 2925 - 2043 = 882 lei
7. Calcul Impozit (10% din venitul impozabil): 882 *10% = 88 lei
8. Calcul salariu net (venit net – impozit): 2925 – 88 = 2837 lei
Din câte observăm, salariatul câștigă mai bine în ianuarie 2025 față de decembrie 2024 datorită modificării salariului minim pe economie care face pe de o parte să scadă pragul la care se stabilește procentul deducerii acordat, iar cu cât scade pragul, procentul este mai mare și pe de altă parte, acel procent mai mare nu se mai raportează la un salariu minim de 3700 lei ci la unul de 4050 lei, astfel ca per total deducerea crește si implicit si salariul net.